住在美国、海外账户漏报？了解 SDOP

先看重点

如不符合境外程序的居住条件，且海外收入或信息漏报属于非故意行为，符合其他条件的人士可评估 SDOP。
通常涉及三年更正税表、六年 FBAR、税款及利息，以及 5% 海外罚款。
先核实资格和申报记录，再计算罚款并准备 Form 14654。

很多美国纳税人在海外有银行账户、证券投资、公司股份、基金或信托，而美国对这些资产的申报规则并不直观。有人每年都按时报税，却在不知情的情况下漏报了海外收入或某张必须提交的表格。

对于住在美国、属于非故意漏报的纳税人，IRS 提供了 Streamlined Domestic Offshore Procedures（美国境内简化海外申报程序，简称 SDOP）。IRS 所说的非故意行为，包括疏忽、无心之失、错误，以及对法律要求的善意误解。

SDOP 并非全面豁免。能否使用取决于具体事实，提交的材料必须完整、真实。

SDOP 主要解决哪些问题？

SDOP 针对的是已经报过美国个人所得税，但没有完整申报海外收入、账户或资产的情况。常见的问题包括：

漏报海外资产产生的利息、股息、资本利得、租金或其他收入
应当申报而没有申报的 FBAR
应当提交而没有提交的 Form 8938
外国赠与或外国信托（Form 3520 和 Form 3520-A）
持有外国公司（Form 5471）
某些外国投资基金（Form 8621）
其他国际信息申报表，例如 Form 926 和 Form 5472。

其中最常被漏掉的两项申报，对住在美国的纳税人门槛如下：

申报	什么时候需要	截止日期
FBAR（FinCEN Form 114）	所有境外账户合计在年内任何时候超过 $10,000	4月15日，自动延期至10月15日
Form 8938	境外金融资产年末超过 $50,000，或年内任何时候超过 $75,000；夫妻合并申报为 $100,000 或 $150,000	随个人所得税表提交

哪些人符合 SDOP 资格？

一般需要同时满足六项条件。

不适用境外程序。 SDOP 适用于不符合境外简化申报程序（SFOP）境外居住条件的纳税人。夫妻合并申报时，只要一方或双方不符合该条件，就适用 SDOP。“Domestic”指的是纳税人所属的类别，跟账户在哪里无关。
已经报过税。 三个涵盖年度中，凡是需要报税的年度都已经提交过美国税表。SDOP 用的是修改税表，从未申报过的原始 Form 1040 不能通过它补交。
漏报了海外收入。 纳税人漏报了海外金融资产产生的收入并因此少缴了税，也可能同时漏报了 FBAR 或其他信息申报表。
属于非故意行为。
没有正在进行的审计或调查。 任何一个年度正在被 IRS 民事审计，即使与海外资产无关，也不能使用 SDOP。正在接受 IRS 刑事调查的同样不符合资格。
有有效的纳税人识别号。 美国公民和居民一般需要 SSN。没有资格申请 SSN、也没有 ITIN 的人，可以把完整的 ITIN 申请和 SDOP 材料一起提交。

夫妻合并申报的，一般共同签署一份证明书。双方漏报的原因不同时，要分别说明各自的事实。

有两类人常常不确定自己还能不能用 SDOP：

已经在任何程序之外自行提交过修改税表或迟报 FBAR 的纳税人，仍然可以使用。此前已经评定的罚款不会因此撤销。
最近三年的税表和 FBAR 都没有问题，但更早的 FBAR 年度漏报了海外账户的纳税人，仍然可以提交。这时5%罚款按这几个较早的年度计算。

什么是“非故意行为”？

IRS 的定义是：因疏忽、无心之失或错误造成的行为，或者因对法律要求的善意误解造成的行为。

纳税人要在 Form 14654（Certification by U.S. Person Residing in the United States for Streamlined Domestic Offshore Procedures）中说明事实，并在伪证处罚的约束下签字。

说明必须具体，一句笼统的道歉是不够的。内容应当包括：

纳税人的背景、教育程度和对美国税法的了解
每个账户或每项资产是怎么取得的，资金从哪里来
纳税人怎样使用和管理每个账户
当时对美国申报要求的理解
以前的税表由谁准备，向对方提供过哪些资料
如果依赖过专业人士，对方的姓名、联系方式和建议内容
Schedule B 上关于境外账户的问题如果答了“No”，原因是什么
问题是怎么发现的，发现后做了什么
对自己有利和不利的事实都要写。

每一句陈述都要和修改税表、FBAR、银行记录以及其他提交的文件一致。

事实可能被认定为故意的纳税人，不应当直接提交 SDOP。IRS 建议这类纳税人考虑刑事调查部门的自愿披露程序（Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice），并且应当先请有资质的税务或法律专业人士评估。

SDOP 需要补报多少年？

SDOP 有两个不同的追溯期间。

申报	涵盖年度	提交方式
个人所得税表	最近三个已过申报截止日（或有效延期截止日）的年度	纸质 Form 1040-X，并附上所有应提交的国际信息申报表
FBAR	最近六个已过 FBAR 截止日的年度	通过 FinCEN 的 BSA E-Filing System 电子提交

三个年度不能简单地从今年往前数三年。例如，最近一年已经有效延期，而延期截止日还没到，这一年一般就不在三个涵盖年度之内。

每一份迟报的 FBAR，迟报原因选择“Other”，并在解释栏填写“Streamlined Filing Compliance Procedures”。FBAR 不随纸质材料邮寄。

5%的海外罚款怎么计算？

符合条件的纳税人需要缴纳 Title 26 Miscellaneous Offshore Penalty（海外综合罚款），金额是应计入罚款的海外金融资产各年年末合计价值中最高数的5%。

它不按漏报收入的5%计算，也不会每年各罚一次。计算步骤如下：

列出每个涵盖年度应计入的账户和资产。
取纳税人本人在每项资产中的权益在12月31日的价值。
把同一年度的数字相加。
找出合计最高的一年。
用这个合计数乘以5%。

例子：确定罚款基础

年度	应计入资产的年末合计价值
第一年	$120,000
第二年	$180,000
第三年	$240,000
第四年	$210,000
第五年	$160,000
第六年	$140,000

合计最高的是第三年的 $240,000，罚款为 $240,000 × 5% = $12,000。

计算用的是年末价值，年内曾经达到的最高余额不作为依据。

哪些资产计入罚款基础？

一项资产在以下情况下计入某个年度：

应当在 FBAR 上申报而没有申报。这一条适用于全部六个 FBAR 年度
应当在 Form 8938 上申报而没有申报。这一条适用于三个税表年度
资产本身申报了，但它产生的收入没有申报。这一条同样适用于三个税表年度。

IRS 举的例子包括：境外金融账户、没有存放在账户里的外国股票或证券、外国共同基金，以及外国对冲基金和私募股权基金。在外国公司、合伙企业或信托中的权益也可能计入。

以下情况一般不计入：

某个年度资产及其收入都已经完整、正确申报的，该年度不计入
纳税人只有签字权、没有个人经济权益的账户，例如雇主的账户
本身不需要在 FBAR 或 Form 8938 上申报的资产，例如直接持有的房产。

海外房产要计入吗？

纳税人直接持有的房产一般不计入罚款基础。但有三点仍然要处理：

房产的租金收入必须申报
收租用的境外银行账户可能需要申报
房产如果通过外国公司、合伙企业或信托持有，纳税人在该实体中的权益可能属于应申报资产。

一套完整的 SDOP 包括哪些步骤？

通常分八步。

第一步：确认资格

动手准备之前，先确认 SDOP 是合适的程序，确定三个税表年度和六个 FBAR 年度，并确认事实能够支持非故意的证明。

第二步：整理全部海外账户、资产、实体和收入

需要收集银行和证券账户流水、每年年末余额、利息和股息记录、证券买卖记录、外国税款缴纳记录、外国实体的持股文件、信托或赠与文件，以及以前年度的美国和外国税表。

第三步：准备三年的 Form 1040-X

每份修改税表都要补报漏掉的收入，并附上所有应提交的国际信息申报表。

每份修改税表和每份信息申报表的第一页上方，要用红色写上 “Streamlined Domestic Offshore”。IRS 把这项标注视为材料能否被正确处理的关键。

第四步：电子提交六年的 FBAR

每份 FBAR 分别通过 FinCEN 的系统提交。FBAR 后面不附 Form 14654。

第五步：计算补缴的税款和利息

纳税人需要支付修改税表上多出来的联邦所得税，以及相应的法定利息。

第六步：计算5%罚款

按年度列出应计入的资产。每个数字背后的余额、汇率和估值记录都要保留，以备 IRS 询问。

第七步：完成 Form 14654

证明书要确认四件事：纳税人符合资格、所有应报的 FBAR 已经提交、漏报属于非故意、罚款金额计算正确。

签字的原件放进纸质材料，每份修改税表和信息申报表各附一份副本。证明书缺失、不完整或有其他缺陷时，IRS 会按普通方式处理这些税表，纳税人也就得不到 SDOP 的罚款待遇。

第八步：邮寄纸质材料

修改税表、信息申报表、Form 14654，连同全部税款、利息和罚款一起邮寄。IRS 不接受电子提交。目前的地址是：

Internal Revenue Service
3651 South I-H 35, Stop 6063 AUSC
Attn: Streamlined Domestic Offshore
Austin, TX 78741

寄出前请在 IRS 的 SDOP 页面核对地址。

SDOP 可以免除哪些罚款？

符合条件并按程序办理的纳税人，缴纳5%罚款后，不会再被处以下列罚款：

修改税表上的准确性相关罚款
这次提交的国际信息申报表的罚款
FBAR 罚款。

这项保护是有限度的：

提交之前已经评定的罚款不会撤销。
审计中发现这次提交没有申报的额外税款，这部分仍然可能被加收通常的罚款。
审计认定当初的漏报属于欺诈，或者 FBAR 违规属于故意，这项保护就不再适用。

IRS 会正式批准 SDOP 吗？

不会。IRS 按处理普通税表的方式处理这些材料，不会确认收到，也不以结案协议（Closing Agreement）结束。

使用简化程序不会自动引来审计。但 IRS 仍然可以按常规选案，并把材料和银行、金融机构、专业人士提供的信息进行比对。

应当保留：邮寄凭证、全套材料的副本、FBAR 电子申报确认、账户记录、汇率计算、估值文件和罚款计算表。

常见的 SDOP 错误

常见的问题包括：

某个涵盖年度从未申报过原始税表，却仍然使用 SDOP
以为所有海外资产都要计入5%罚款
因为在国外已经缴过税，就没有在美国申报这笔收入
用年内最高余额计算罚款，没有按规则用年末价值
漏掉 Form 3520、3520-A、5471、8621、8938 或其他应提交的表格
只补报 FBAR，没有修改相关的所得税表
使用内容空泛或套用模板的非故意说明
夫妻共同提交时，没有分别说明各自的情况
把 FBAR 放进纸质材料邮寄
没有随材料一并缴清税款、利息和罚款。

什么情况下不应该用 SDOP？

SDOP 只是几种途径之一，有时另一种更合适。

只漏报了 FBAR。 海外收入已经全部申报、税款已经缴清的，应先核对迟报 FBAR 指引，再决定是否使用 SDOP。同时要考虑上文所述较早 FBAR 年度的特殊规则。对于还没有因迟报 FBAR 被 IRS 联系、也没有被民事或刑事调查的纳税人，IRS 的指引是尽快电子补报 FBAR，并说明迟报原因。现行 IRS FBAR 指引说明，罚款视具体事实和情况而定。
只漏报了某张信息申报表。 没有被审计或调查、IRS 也没有就这些表格联系过的纳税人，可以按逾期国际信息申报表提交程序（Delinquent International Information Return Submission Procedures）补交。IRS 仍然可能评定罚款，可以附上合理理由说明。
纳税人住在境外。 境外简化申报程序（SFOP）有单独的居住条件，并且没有5%罚款。
可能涉及故意。 IRS 建议这类纳税人考虑刑事调查部门的自愿披露程序。

IRS 鼓励纳税人在这些途径之间作选择之前，先咨询专业人士。

总结

SDOP 能为符合条件的纳税人带来实实在在的罚款减免，但它是一套技术性很强的程序，远不止填一张表。

一套完整的材料包括：三年的修改税表、各类国际信息申报表、六年的 FBAR、账户和资产估值、税款和利息、5%罚款的计算，以及一份详细、真实的证明书。

最关键的是第一步：判断哪一种程序适合自己的情况。选错了程序，或者材料不完整，事后很难补救。

漏报了海外事项？了解 IRS 美国境内简化海外申报程序（SDOP）