在海外期间漏报了美国税务？了解 IRS 美国境外简化海外申报程序（SFOP）

搬到美国以外居住，并不代表美国的报税和海外资产申报义务就此结束。美国公民、绿卡持有人和部分其他纳税人，即使已经在中国、加拿大、欧洲或其他地方生活多年，仍然可能有申报义务。

很多人是后来才知道这一点的。如果过去的漏报属于非故意，可以考虑通过 Streamlined Foreign Offshore Procedures（美国境外简化海外申报程序，简称 SFOP）补报。

SFOP 没有5%的海外罚款，这是它和境内程序最大的区别。但漏报收入对应的税款和利息仍然要缴。

什么是 SFOP？

SFOP 是 IRS 简化申报合规程序（Streamlined Filing Compliance Procedures）中面向境外居住纳税人的部分。一套材料一般包括：

• 三年的迟报税表或修改税表
• 这些年度应附的国际信息申报表
• 六年的 FBAR
• Form 14653，即非故意行为的证明书
• 应缴的税款和利息。

这个程序针对的是疏忽、无心之失、错误，或对法律要求的善意误解。故意隐瞒收入或资产的情况不适用。

哪些人可能需要考虑 SFOP？

常见的情形包括：

• 搬到海外后就没有再报税的美国公民
• 在海外出生或长大、后来才知道自己有美国申报义务的双重国籍人士
• 长期在境外工作生活的绿卡持有人
• 已经在居住国申报收入，但没有向美国申报的人
• 报了美国税表，却漏报了海外利息、股息、投资收益、退休金、租金或经营收入的人
• 从未申报 FBAR，或漏交 Form 3520、5471、8938 的人
• 以为在国外缴了税，或者账户余额不大，就不需要向美国申报的人。

符合上面的描述并不等于符合 SFOP 资格，境外居住条件和非故意标准都还要满足。

哪些人符合 SFOP 资格？

一般需要同时满足五项条件。

1. 满足境外居住条件。 具体标准见下一节。
2. 属于非故意行为。 纳税人要在 Form 14653 上作出证明，并承担伪证处罚的责任。
3. 存在需要纠正的海外税务问题。 纳税人漏报了海外金融资产产生的收入并少缴了税，也可能同时漏报了 FBAR 或信息申报表。从未报过美国税的人也可以使用 SFOP。
4. 没有正在进行的审计或调查。 任何一个年度正在被 IRS 民事审计，即使与海外资产无关，也不能使用。正在接受 IRS 刑事调查的同样不符合资格。
5. 有有效的纳税人识别号。 有资格申请 SSN 的人必须有 SSN。没有资格申请 SSN、也没有 ITIN 的人，可以随材料提交完整的 Form W-7。

境外居住条件怎么判断？

标准取决于纳税人的身份。最近三个涵盖年度中，至少有一年满足即可，不要求三年都满足。

夫妻合并申报时，双方都必须各自满足适用的标准。

什么是 U.S. abode？

Abode 的含义不限于“在美国有没有房子”。IRS 明确表示，临时在美国停留，或者在美国保留住所，并不必然意味着 abode 在美国。

关键是生活重心在哪里。需要考虑的事实包括家人住在哪里、家安在哪里、个人和经济联系，以及回美国的频率和原因。Abode 指的是居家生活的所在，单凭工作地点不能决定。

330天怎么算？

只算完整的一天。IRS 的简化程序页面没有给完整的一天下定义；外国工作收入豁免的法规把它定义为从午夜到午夜连续的24小时，并说明天数不需要连续，按这个口径计算比较稳妥。常用的证据是护照、航空公司记录、机票和行程日历。以非移民身份入境的人，还可以参考 I-94 出入境记录。

这和 Form 2555 的测试一样吗？

不一样。SFOP 借用了外国工作收入豁免规则中 abode 的含义，但它有自己的标准。符合 Form 2555 的条件，并不能直接说明符合 SFOP 资格。

例一：一直住在海外的公民

一位美国公民在美国出生，小时候搬到上海，此后一直住在那里，在美国没有住所。

她没有 U.S. abode，每年在境外的完整天数都超过330天，满足条件。

例二：最近搬回美国的公民

一位美国公民在海外住了很多年，在最近一个涵盖年度搬回了美国。

搬回的那一年他可能不满足条件，但之前两个涵盖年度满足。有一年满足就够了。

例三：被派到美国工作的外国人

一位没有绿卡的外国人，在涵盖期间被公司调到美国工作。最近两年她满足实质居留测试，最早的一年不满足。

三年中有一年按实质居留测试不属于美国居民，所以她满足条件。

什么才算“非故意行为”？

非故意行为，是指因疏忽、无心之失或错误造成的行为，或者因对法律要求的善意误解造成的行为。

这是 SFOP 案件里最重要、也最看具体事实的部分。只写一句“以前不知道要报 FBAR，现在知道错了”是不够的。IRS 要的是完整的经过，对自己不利的事实也要写进去。

Form 14653 上的事实陈述一般应当包括：

• 个人、教育和职业背景
• 什么时候、为什么搬到美国境外
• 每个账户或每项资产是怎么取得的，资金从哪里来
• 每个账户是怎么使用和管理的
• 对美国申报义务的理解，包括外国公司或信托为什么没有申报
• 相关收入是否在居住国申报过
• 以前的美国税表由谁准备，向对方提供过哪些资料
• 如果依赖过专业人士：对方的姓名、联系方式、建议内容、如何认识以及沟通的频率
• Schedule B 上关于境外账户的问题如果答了“No”，原因是什么
• 问题是怎么发现的，发现后做了什么。

夫妻双方原因不同的，分别说明。说明的内容必须和税表、FBAR、银行和证券流水、出入境记录以及往来邮件一致。

可能涉及故意行为怎么办？

SFOP 不适用于故意行为。出现以下事实时，应当先做仔细的评估：

• 没有向报税人员提供海外账户资料
• 在税表或银行文件上作了不实陈述
• 为了不被发现而转移资金
• 用代持人、空壳公司或其他结构隐藏实际所有权
• 专业人士已经说明了申报义务，仍然没有申报
• 知道申报要求之后，仍然提交不完整的税表
• 向 IRS、银行或专业人士提供了互相矛盾的信息。

这些事实并不必然构成故意，但说明案件应当先由有资质的税务或法律专业人士分析，再决定提交什么。对于担心故意问题的纳税人，IRS 建议考虑刑事调查部门的自愿披露程序（Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice）。

SFOP 需要补报多少年？

SFOP 有两个不同的追溯期间。

三个年度不能简单地从今年往前数三年。它取决于材料的提交日期，以及最近一年是否申请过有效延期，所以应当在准备税表之前先确定下来。

每一份迟报的 FBAR，迟报原因选择“Other”，并在解释栏填写“Streamlined Filing Compliance Procedures”。FBAR 不随纸质材料邮寄。

可能需要哪些表格？

具体表格取决于纳税人的收入、账户和实体情况，可能包括：

• Form 1040 或 Form 1040-X
• Schedule B：利息、股息和境外账户问题
• Form 1116：外国税收抵免
• Form 2555：外国工作收入豁免
• Form 8938、Form 3520、Form 5471 及其他国际信息申报表
• FBAR（FinCEN Form 114）。

每张表都有自己的门槛。对住在境外的纳税人，最常见的两项是：

以上 Form 8938 门槛适用于按 Form 8938 规则属于居住在境外的年度。涵盖年度中如果有住在美国的年度，门槛是年末 $50,000 或年内任何时候 $75,000，夫妻合并申报为 $100,000 或 $150,000。账户报了 FBAR，并不代表不用再报 Form 8938。

SFOP 可以免除税款吗？

不可以。SFOP 减免的是罚款，所得税本身仍然要缴。

纳税人需要缴纳税表上多出来的美国所得税，以及法定利息。有几项规则可以降低税款，各有各的条件：

• 外国税收抵免（Foreign Tax Credit）。 外国所得税的抵免，一般可以在该笔外国税款缴纳或应计年度的报税截止日起10年内申请。
• 外国工作收入豁免（Foreign Earned Income Exclusion）。 这项豁免属于一种选择，有时间上的限制。税表在原定截止日（不含延期）一年以后才提交的，一般只有在适用豁免后不欠税，或者在 IRS 发现纳税人没有做这项选择之前提交，才可以适用。依据这条规则提交的税表，要在 Form 1040 第一页上方注明“Filed Pursuant to Section 1.911-7(a)(2)(i)(D)”。
• 税收协定。 协定可能改变某些收入的征税方式。
• 外国退休计划。 对某些外国退休或储蓄计划，可以在 SFOP 材料中申请补做协定下的递延选择。申请中要写明所依据的协定条款，并附一份注明日期、在伪证处罚约束下签字的说明，解释当初为什么没有做，以及是怎么发现的。

SFOP 可以免除哪些罚款？

符合条件并按程序办理的纳税人，不会被处以下列罚款：

• 未按时申报（Failure-to-File）和未按时缴税（Failure-to-Pay）的罚款
• 准确性相关罚款
• 这次提交的国际信息申报表的罚款
• FBAR 罚款。

此外，SFOP 也没有境内程序的5%海外罚款。

这项保护是有限度的：

• 提交之前已经评定的罚款不会撤销。
• 审计中发现这次提交没有申报的额外税款，这部分仍然可能被加收通常的罚款。
• 审计认定当初的漏报属于欺诈，或者 FBAR 违规属于故意，这项保护就不再适用。

SFOP 和 SDOP 有什么区别？

没有5%罚款，不能作为选择 SFOP 的理由。先做居住情况的判断，由它决定可以用哪一种程序。

一套完整的 SFOP 怎么准备？

通常分七步。

第一步：确认资格和涵盖年度

整理公民或移民身份、在美国和境外的住址、出入境日期、每年在美国境内外的完整天数、abode 所在地，以及夫妻双方是否都符合条件。然后确定三个税表年度和六个 FBAR 年度。

第二步：收集财务资料

可能包括境外银行和证券账户流水、利息和股息记录、证券买卖记录、退休金和养老金资料、外国公司的持股文件、信托文件、赠与和遗产资料、外国税表和缴税证明，以及以前提交过的美国税表。

第三步：准备三年的税表

每个涵盖年度准备一份完整的 Form 1040 或 Form 1040-X，附上所有附表和国际信息申报表。

每份税表和每份信息申报表的第一页上方，要用红色写上 “Streamlined Foreign Offshore”。IRS 把这项标注视为材料能否被正确处理的关键。

第四步：完成 Form 14653

证明书要确认：纳税人符合资格、所有应报的 FBAR 已经提交、漏报属于非故意。

签字的原件放进纸质材料，每份税表和信息申报表各附一份副本，FBAR 后面不附。证明书缺失、不完整或有其他缺陷时，IRS 会按普通方式处理这些税表，纳税人也就得不到 SFOP 的罚款待遇。

第五步：计算并缴纳税款和利息

全部税款和法定利息随材料一并缴纳。SFOP 没有5%罚款，不需要另外计算。

第六步：电子提交六年的 FBAR

每份 FBAR 分别通过 FinCEN 的系统提交，并保留确认记录。

第七步：邮寄纸质材料

税表、信息申报表、Form 14653 和付款一起邮寄。IRS 不接受电子提交。目前的地址是：

Internal Revenue Service
3651 South I-H 35, Stop 6063 AUSC
Attn: Streamlined Foreign Offshore
Austin, TX 78741

寄出前请在 IRS 的 SFOP 页面核对地址。

IRS 会寄正式的批准信吗？

不会。IRS 按处理普通税表的方式处理这些材料，不会确认收到，也不以结案协议（Closing Agreement）结束。

使用简化程序不会自动引来审计。但 IRS 仍然可以选案审计，把材料与金融机构报送的信息比对，审阅证明书，要求提供账户流水或出入境记录，并就材料中没有申报的部分补征税款和罚款。

应当保留：全套材料的副本、已签字的 Form 14653、邮寄凭证、FBAR 确认记录、财务和出入境记录、汇率计算、外国税务记录，以及与专业人士的往来沟通。

常见的 SFOP 错误

常见的问题包括：

• 以为住在国外就一定符合资格
• 没有准确计算330个整天，或者忽略了 abode 这项单独的要求
• 以为符合 Form 2555 就符合 SFOP
• 没有确认夫妻双方都满足境外居住条件
• 只补报 FBAR，没有更正所得税表
• 该报六年 FBAR 却只报了三年，或者该报三年税表却报了六年
• 漏掉 Form 3520、5471、8938 或其他信息申报表
• 以为在国外缴过税，就不需要向美国申报
• 在迟报的税表上使用外国工作收入豁免，却没有核对迟做选择的规则
• 使用套话式的非故意说明，或者省略对自己不利的事实
• 没有说明资金来源和账户用途
• 把 FBAR 放进纸质材料邮寄
• 没有随材料缴清税款和利息
• 事实显示可能是故意不申报，却仍然使用 SFOP。

只漏报了 FBAR，应该用 SFOP 吗？

不一定。SFOP 针对的是有漏报收入的纳税人。问题范围更小时，有其他途径：

• 只漏报了 FBAR。 海外收入已经全部申报、税款已经缴清的，对于还没有因迟报 FBAR 被 IRS 联系、也没有被民事或刑事调查的纳税人，IRS 目前的指引是尽快电子补报 FBAR，并说明迟报原因。现行 IRS FBAR 指引说明，罚款视具体事实和情况而定。
• 只漏报了某张信息申报表。 可能适用逾期国际信息申报表提交程序（Delinquent International Information Return Submission Procedures）。可以附上合理理由说明，但并不保证免罚。
• 已经放弃美国国籍。 对2010年3月18日之后放弃国籍、从未以美国公民或居民身份报过税、属于非故意，并且符合净资产和欠税金额限制的前美国公民，IRS 另有专门的救济程序（Relief Procedures for Certain Former Citizens）。

SFOP 提交后发现错误怎么办？

相关税表还没有进入审计的，可以更正。更正材料寄到同一个 Austin 街道地址，收件处写 Attn: Streamlined Procedures，并且：

• 在每份更正税表第一页上方用红色写上 “Amended Streamlined Foreign Offshore”
• 附上更正后的 Form 14653，并用红色注明“amended”
• 说明原来的错误是怎么发生的。

FBAR 上的错误，通过电子提交修改后的 FBAR 来更正。

更正可能拖慢处理，也可能引来进一步的询问。第一次提交时就应当把材料准备完整。

总结

对符合条件的纳税人，SFOP 的好处很实在：从未申报的税表可以补交，所得税只需补三年，FBAR 补六年，并且没有5%的海外罚款。

这些好处的前提是：满足境外居住条件，提交一份可信、完整的非故意证明，如实申报全部海外收入和资产，缴清税款和利息，并严格按照 IRS 的要求办理。

选择哪一种程序，要在提交任何材料之前决定。用错了程序很难撤回，还可能带来本来可以避免的罚款。

IRS及法规参考资料

• Streamlined Filing Compliance Procedures
• U.S. taxpayers residing outside the United States（SFOP）
• SFOP 常见问题解答
• Options available for U.S. taxpayers with undisclosed foreign financial assets
• IRS：Report of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR)
• Substantial presence test
• 财政部法规 §1.911-7：选择程序
• 财政部法规 §1.911-2：abode 与完整天数
• Form 8938 填表说明（2021年11月修订）
• Delinquent International Information Return Submission Procedures
• Relief procedures for certain former citizens

• Internal Revenue Code §6511：外国税收抵免的申请期限