先看重点
- 美国人士一年内从同一非居民外国个人或海外遗产收到超过 $100,000 的赠与、遗赠，通常需提交 Form 3520；还须按关联赠与人规则合并相关金额。
- 即使不产生所得税，也可能需要申报。海外公司和信托另有规则。
- 先核对赠与人、金额、日期和申报记录，再根据事实评估迟报处理及合理理由说明。
父母或海外亲属汇钱给您买房、付学费或支付生活费？真实的海外赠与通常不计入您的美国应税收入，但金额较大时，仍可能需要提交 Form 3520。
该表的完整名称是 Annual Return To Report Transactions With Foreign Trusts and Receipt of Certain Foreign Gifts。
这项申报容易被忽略，常见的原因有：
- 赠与通常不产生美国所得税
- 境外的赠与人自己通常没有美国申报义务
- 钱可能直接汇进了美国的银行账户
- Form 3520 要和个人所得税表分开提交。
Form 3520 迟报的罚款最高可达赠与金额的25%，即使这笔钱一分所得税都不用交。本文说明什么情况下需要申报、迟报怎么办理，以及 Reasonable Cause 说明需要讲清楚哪些事实。
境外赠与需要交美国所得税吗？
一般不需要。真实的境外赠与，不会仅仅因为收到了钱就计入收款人的应税收入。
Form 3520 是一张信息申报表。对于来自外国个人或外国遗产的赠与，Part IV 需要填写赠与日期、财产说明和公允市场价值。
不用交税并不代表不用申报。纳税人可能一分所得税都不欠，却因为没有提交 Form 3520 面临高额罚款。
有一种情况处理方式不同。赠与人如果是 covered expatriate（符合特定条件的前美国公民或前长期绿卡持有人），赠与可能适用 Section 2801 税。现行 Form 708 申报规则适用于2025年1月1日及以后收到的受该规则约束的赠与。除适用例外外，美国收款人通过 Form 708 申报，并就全年此类赠与和遗赠合计超过 $19,000 的部分按40%缴税（2025及2026年标准）。这里的居民身份按遗产与赠与税的 domicile 规则判断，与所得税居民标准不同。同时仍可能需要提交 Form 3520。
哪些收款人需要申报？
Form 3520 的境外赠与申报针对的是 U.S. person，一般包括：
- 美国公民
- 税法意义上的美国居民
- 美国的公司、合伙企业、信托和遗产。
非居民外国人（nonresident alien）一般不属于 U.S. person。
签证类型本身不能决定是否需要申报。持 F-1、H-1B、L-1、O-1 等签证的人，要看收到赠与当天是否已经是美国税务居民。这可能取决于实质居留测试（Substantial Presence Test）、学生和学者可以豁免计算天数的年度，以及当年是否做过居民身份选择。
申报门槛是多少？
门槛取决于赠与人是谁。
| 赠与人 | 纳税年度内合计金额符合以下条件时需要申报 | 填报位置 |
|---|---|---|
| 非居民外国个人或外国遗产 | 超过 $100,000 | Part IV，Line 54 |
| 外国公司或外国合伙企业 | 2025年超过 $20,116；2026年超过 $20,573 | Part IV，Line 55 |
看的是全年合计，单笔汇款的金额大小并不重要。
如果收款人知道或有理由知道几位赠与人之间有关联，或者其中一人只是替另一人转款，这些赠与要合并计算。父母通过兄弟姐妹、亲戚或朋友代汇的钱，仍然可能被认定为来自父母。
全年合计超过 $100,000 后，单笔超过 $5,000 的赠与需要在 Line 54 逐笔列出。
例一：父亲分四次汇款
一位美国税务居民一年内收到父亲四笔汇款，每笔 $30,000。父亲住在中国，不是 U.S. person。
全年合计 $120,000，一般需要申报 Form 3520。
例二：父母分别汇款
一位纳税人一年内收到父亲 $70,000、母亲 $60,000，父母都是非居民外国人。
父母属于关联人士，赠与一般要合并计算。合计 $130,000，一般需要申报。
例三：刚好 $100,000
一位纳税人全年只从一位非居民外国人那里收到刚好 $100,000，没有其他关联人士的赠与。
门槛是超过 $100,000，所以单凭这一笔一般不会触发 Part IV。不过仍然要确认没有其他赠与或非现金财产需要计入。
钱是从父母的公司汇出的怎么办？
来自外国公司或外国合伙企业的款项，适用上表中低得多的门槛。IRS 还可以根据款项的实质，把名义上来自外国实体的“赠与”重新认定为收入。
所以，即使父母100%持有这家公司，从公司账户汇出的钱也不能直接填成“父母个人的赠与”。申报之前应当先核对：
- 银行记录上汇款人的法律名称
- 公司账上怎么记这笔款：股东分配、工资、借款还是应收款
- 公司有没有其他股东
- 父母是否先以个人名义取得资金，再以个人身份赠与。
对于来自外国公司和合伙企业的赠与，Line 55 还需要填写赠与人的名称和地址。
什么才算真正的赠与？
汇款附言写了“gift”，并不能证明这笔钱在美国税法上就是赠与。事实应当能够说明：
- 赠与人是自愿给的
- 收款人没有还款义务
- 这笔钱不属于工资或服务报酬
- 收款人没有用股权、财产或其他利益作交换
- 这笔钱不属于公司分配、投资款或借款
- 资金没有来自外国信托。
借款、工资、公司分配、代持资金，税务处理和申报方式都不一样。外国信托的分配一般填在 Form 3520 的 Part III，不填在 Part IV。
学费和医疗费
直接付给学校的合格学费，以及直接付给医疗机构的医疗费，在这里不算境外赠与。
如果父母先把钱汇给孩子，再由孩子去交学费，结论可能不同。账单、付款记录和实际收款方的信息都应当保留。
钱汇到哪个账户有区别吗？
没有区别。钱直接汇进美国账户不会免除 Form 3520 的申报，留在境外账户也一样。
收款人如果拥有或控制境外账户，还可能需要申报 FBAR 或 Form 8938。Form 3520 不能代替这两项申报。
Form 3520 什么时候到期？
按日历年度报税的个人，到期日跟个人所得税表一致。
| 情况 | 到期日 | 表格上需要做什么 |
|---|---|---|
| 一般情况 | 收到赠与次年的4月15日 | 无额外要求 |
| 居住在美国和波多黎各以外、主要营业地或工作地点也在境外的美国公民或居民，或在境外服役的军人 | 6月15日 | 勾选 Line 1j，并附说明写明符合哪一项条件 |
| 个人所得税表已有效延期 | 10月15日 | 勾选 Line 1k，并填写延期税表的表号，例如 1040 |
10月15日是最晚的日期。海外纳税人的所得税表即使再延到12月15日，Form 3520 也不会跟着顺延。
2025年收到的赠与，对应的日期是2026年4月15日、6月15日和10月15日。
Form 3520 寄到哪里？
Form 3520 不附在 Form 1040 后面，需要单独邮寄到：
Internal Revenue Service Center
P.O. Box 409101
Ogden, UT 84409
这张表目前仍然只能纸质提交。IRS 的地址会变，寄出前请核对最新的表格说明。
另外，Form 3520 已经不再按年度出版。现行版本（2023年12月修订）上有一栏由填表人自己填写日历年度。每个有应申报赠与的年度仍然要各填一份，而且只有填写完整、附件齐全的表格才算已经提交。
迟报的罚款是多少？
按照 Section 6039F，未按时申报境外赠与的罚款是：未申报期间每个月按赠与金额的5%计算，最高25%。
举例来说，收到 $300,000 应申报的赠与，Form 3520 晚了一年才提交，潜在罚款是：
$300,000 × 25% = $75,000
罚款按赠与金额计算，跟有没有欠税无关。此外，IRS 可以自行认定这笔未申报赠与的所得税处理方式。
迟报一定会被罚吗？
不一定。法律规定，迟报如果有合理理由（reasonable cause），并且不属于故意疏忽（willful neglect），不予处罚。
以下理由本身通常不足以构成合理理由：
- 不知道有 Form 3520
- 第一次出错
- 这笔钱不用交税
- 钱是父母给的
- 报税师没有问过境外赠与，或者银行没有提醒
- 在 IRS 来信之前主动补报。
IRS 会综合全部事实来判断。核心问题是：纳税人是否已经尽到了一般人应有的谨慎，但仍然没能按时申报。
IRS 现在怎么处理迟报的 Form 3520？
目前的做法可以概括为两点。
第一，2024年10月，IRS 宣布已经停止在收到迟报境外赠与的 Form 3520 时自动开出罚款。这项变化由 National Taxpayer Advocate（全国纳税人权益倡导人）对外说明，IRS 现在会先审阅 Reasonable Cause 说明，再决定是否处罚。
第二，IRS 的逾期国际信息申报表提交程序（Delinquent International Information Return Submission Procedures）规定了补报途径。没有处于民事审计或刑事调查中、也没有因这张表被 IRS 联系过的纳税人，应当：
- 按 Form 3520 的正常方式提交迟报的表格
- 主张合理理由的，附上 Reasonable Cause 说明
- 在第一页上方写明 “Reasonable Cause Statement attached”。
这些都不保证免罚。IRS 仍然可以认定合理理由不成立，并开出罚款。
迟报的 Form 3520 怎么办理？
境外现金赠与的迟报，通常分七步。
第一步：确认当年确实需要申报
收到大额境外汇款，不等于一定要报 Form 3520。需要确认：
- 收款时是否已经是 U.S. person
- 赠与人是否是非居民外国个人或外国遗产
- 是否需要合并关联人士的赠与
- 全年合计是否超过 $100,000
- 这笔钱是否属于真正的赠与
- 资金是否来自外国公司、外国信托或 covered expatriate。
第二步：每个年度单独准备一份
使用现行的 Form 3520，填上赠与所属的日历年度。漏了两个年度，就准备两份。
第三步：填写基本信息和 Part IV
来自非居民外国个人或外国遗产的现金赠与，一般需要填写第一页的基本信息和 Part IV：Line 54，以及 Line 55、56 的是非题。签字栏在第6页。单笔超过 $5,000 的赠与要列出日期、说明和公允市场价值。如果没有任何一笔超过 $5,000，表格说明提供了一句简短的标注，可以代替逐笔列示。
4. 请专业人士协助准备合理理由说明
说明应交代迟报背后的事实：您当时如何理解申报要求、获得过哪些建议、何时发现应当申报，以及之后采取了什么行动。时间线应与税表和证明资料一致。
合理理由说明需要仔细核实您的具体情况。我们不建议自行准备，或直接套用通用模板。
第五步：在首页写上指定文字
在迟报的 Form 3520 第一页上方写明 “Reasonable Cause Statement attached”。
第六步：签字并邮寄完整材料
Form 3520 必须签字。建议使用能够追踪并提供签收证明的邮寄方式，并保留全部材料的副本。
第七步：准备应对 IRS 的后续来信
即使附了说明，IRS 仍然可能要求补充资料，或者发出罚款通知。届时可能需要重新提交说明、补充证明材料、申请罚款减免（penalty abatement），或者向 IRS 独立上诉办公室（Independent Office of Appeals）申诉。纳税人也可以通过 Form 2848 授权代表代为回复。
所以第一次提交时就应当把材料准备完整，按照日后可能被 IRS 逐项核对的标准来准备。
建议保留哪些证明资料？
一般应当保留：
- 境外和美国的银行流水，以及每一笔电汇或转账的凭证
- 赠与声明（Gift Letter）或赠与人的书面说明
- 赠与人的姓名、地址、所在国家，以及证明其外国身份的资料
- 赠与人与收款人的关系证明
- 赠与人的资金来源证明
- 赠与目的和资金用途的记录
- 非美元赠与的汇率换算记录
- 当年原始的个人所得税表
- 提交的 Form 3520 和 Reasonable Cause 说明
- 邮寄和签收证明。
法律并不总是要求有正式的赠与协议。不过清楚的书面材料有助于证明这笔钱是赠与，区别于收入、借款、经营款项或信托分配。
需要修改 Form 1040 吗？
不一定。同时符合以下情况时，一般可以单独补报 Form 3520，不必修改 Form 1040：
- 这笔钱确实是免税的赠与
- 没有漏报应税收入
- 原来的 Form 1040 其他内容正确
- 唯一的问题是没有提交 Form 3520。
出现以下情况时，可能还需要其他补报或修改：
- 赠与资金存在境外账户，并产生了未申报的利息或投资收益
- 需要申报 FBAR 或 Form 8938 而没有申报
- 资金实际来自外国信托
- 所谓的赠与其实是报酬或经营收入
- 还有其他境外资产或实体没有申报。
迟报 Form 3520 的常见错误
常见的问题包括：
- 认为赠与不用交税，所以不用申报
- 按单笔汇款判断，没有按全年合计判断
- 没有合并关联人士的赠与
- 没有核对公司记录，就把父母公司汇来的钱报成个人赠与
- 把外国信托分配当成 Part IV 的赠与
- 把 Form 3520 附在 Form 1040 后面，没有单独邮寄
- 没有附 Reasonable Cause 说明，或者用了与事实不符的通用模板
- 只写“我不知道”，没有说明前因后果
- 只说是报税师的责任，却没有说明当时向报税师提供过哪些资料
- 省略对自己不利的事实
- 发现问题后拖了几个月才处理
- 首页没有写 “Reasonable Cause Statement attached”
- 没有保留 IRS 已收到材料的证明
- 认为主动补报就一定不会被罚。
应该等 IRS 来信再处理吗？
一般来说，等待只会增加风险。
IRS 的逾期申报程序针对的是在被 IRS 联系之前自己发现问题的纳税人。主动补报不保证免罚，但发现后尽快处理，有助于说明纳税人认真对待了这个问题。一旦 IRS 已经先联系，可用的程序和合理理由的分析都会更复杂。
总结
境外现金赠与可能完全不用交税，却仍然带来一项重要的美国申报义务。
处理迟报的 Form 3520，最关键的问题是：
- 收到赠与时，收款人是否是 U.S. person？
- 赠与人是否是外国个人或外国遗产？
- 全年合计是否超过 $100,000？
- 是否涉及关联赠与人或中间人？
- 这笔钱是否属于真正的赠与？
- 资金是否来自外国公司或外国信托？
- 是否还需要申报 FBAR 或 Form 8938？
- 事实能否支持一份可信的合理理由说明？
迟报 Form 3520 远不止补填一张表。款项如何定性、有哪些证明材料、表格怎么提交、说明怎么写，都可能影响最终是否面临最高为赠与金额25%的罚款。